НДС на УСН: правила 2026 года

С 2025 года организации и ИП на УСН признаются налогоплательщиками НДС, но при соблюдении порога доходов освобождаются от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога. Для начала 2026 года проверяется доход за 2025 год: если он не превысил 20 млн рублей, освобождение действует автоматически. Уведомление в инспекцию не требуется.

Освобождение означает, что по обычным облагаемым операциям бизнес не начисляет НДС, не ведёт книгу продаж и книгу покупок и не представляет декларацию по НДС. Однако оно не распространяется на обязанности налогового агента и на НДС при ввозе товаров. Кроме того, если освобождённый налогоплательщик сам выставит счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, эту сумму придётся уплатить в бюджет; право на обычный вычет входного НДС при этом не возникает автоматически.

Наличие освобождения не означает, что любая операция находится вне главы 21 НК РФ. Отдельно проверяются операции, которые не признаются объектом налогообложения, освобождены по статье 149 НК РФ или облагаются по нулевой ставке. Основание и документы для каждого случая различаются.

Порог для освобождения — не сумма всех поступлений на расчётный счёт. Доход определяется по правилам статьи 346.15 НК РФ: учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы. Возврат займа, собственные средства и иные поступления, которые не образуют доход по правилам УСН, нельзя механически включать в расчёт только потому, что деньги поступили в банк.

Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, обязанности по НДС возникают с 1 января 2026 года. Если доход за 2025 год не превысил порог, но совокупный доход с начала 2026 года превысил 20 млн рублей, НДС начисляется по операциям с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения. Налог не начисляется задним числом на операции месяцев, когда освобождение ещё действовало.

При совмещении отдельных режимов доходы могут учитываться суммарно. Например, для ИП, совмещающего УСН и ПСН, проверяется совокупный показатель по обоим режимам в предусмотренном НК РФ порядке. Для агента или комиссионера при расчёте порога учитывается его вознаграждение, а не вся сумма, проходящая через него в интересах принципала или комитента. Такие особенности проверяются до вывода о превышении.

Пример ситуации: доход за 2025 год составил 16 млн рублей, а в мае 2026 года доход с начала года достиг 21 млн рублей. До конца мая действует освобождение, а с 1 июня организация или ИП начинает исчислять НДС. Именно к операциям с 1 июня применяются выбранные ставки и требования к счетам-фактурам.

После возникновения обязанности бизнес на УСН выбирает общеустановленные ставки либо специальные ставки. Сравнивать только проценты нельзя: экономический результат зависит от входного НДС, состава покупателей и поставщиков, маржинальности, цены и договоров.

В 2026 году ставка 5% применяется с начала года, если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, но не превысил 250 млн рублей. Ставка 7% применяется с начала года при доходе за 2025 год свыше 250 млн рублей, но не свыше 450 млн рублей. Для контроля дохода в течение 2026 года индексированные границы составляют 272,5 млн и 490,5 млн рублей при коэффициенте-дефляторе 1,090.

При выборе специальной ставки она применяется ко всем облагаемым операциям налогоплательщика, а не отдельно для покупателей на ОСНО и покупателей без вычета. Нулевая ставка допускается только по операциям, прямо перечисленным в пункте 9 статьи 164 НК РФ и при наличии подтверждающих документов.

Если налогоплательщик начинал 2026 год с освобождением и затем превысил 20 млн рублей, он может с первого числа следующего месяца выбрать общеустановленные ставки либо специальную ставку 5%. При превышении дохода 272,5 млн рублей право на 5% утрачивается с первого числа следующего месяца: далее применяется 7%.

Если доход с начала 2026 года превысил 490,5 млн рублей, утрачивается право на УСН. С первого числа месяца превышения применяются правила общего режима, а операции, ранее облагавшиеся в этом месяце по ставке 7%, пересчитываются по общеустановленной ставке 22 или 10% в зависимости от вида операции. Поэтому доход нужно контролировать не только по итогам квартала.

По общему правилу специальные ставки 5 и 7% применяются не менее 12 последовательных кварталов начиная с квартала, за который впервые представлена декларация с такой ставкой. Для тех, кто впервые начал применять 5 или 7% именно в 2026 году, действует переходное исключение: отказаться от специальной ставки можно в течение четырёх последовательных кварталов, считая с первого квартала её декларирования. Отдельное уведомление о выборе или отказе не подаётся; налоговый орган видит вариант из декларации.

Переход между ставками может повлечь восстановление ранее принятого к вычету входного НДС. Поэтому решение нельзя принимать только на основании ожидаемой выручки: требуется сверить остатки, основные средства, авансы и переходящие договоры.

При общеустановленных ставках входной НДС, предъявленный поставщиками, может быть принят к вычету при выполнении установленных условий: приобретение используется в облагаемых операциях, принято на учёт и подтверждено надлежащими документами. Само наличие строки «НДС» в платёжном документе или договоре вычет не создаёт.

При специальных ставках 5 и 7% вычет НДС, предъявленного поставщиками, не применяется. Такой налог включается в стоимость приобретений и учитывается в расходах по УСН, если используется объект «доходы минус расходы» и выполнены требования главы 26.2 НК РФ. При этом покупатель на общем режиме вправе заявить вычет НДС, который продавец на УСН законно предъявил по ставке 5 или 7%, при соблюдении общих условий вычета.

Запрет на обычный входной вычет не означает полного отсутствия любых вычетов у плательщика специальных ставок. Закон допускает, например, уменьшение налога, ранее исчисленного с аванса, при последующей отгрузке, возврате аванса, возврате товара или уменьшении стоимости при надлежащем документальном оформлении. Эти случаи нужно отличать от вычета НДС по покупкам у поставщиков.

При переходе с общеустановленной ставки на 5 или 7%, а также в отдельных случаях перехода к освобождению может потребоваться восстановить ранее принятый к вычету НДС. Проверяются остатки товаров, неиспользованные приобретения и основные средства. Ошибка на этом этапе влияет сразу на декларацию и налоговую нагрузку.

Плательщик УСН, который обязан исчислять НДС, выставляет счёт-фактуру при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг и в предусмотренных случаях при получении аванса. Общий срок — пять календарных дней с даты соответствующей операции. Выбранная ставка и сумма налога отражаются также в первичных документах и книге продаж.

Налоговый период по НДС — квартал. Декларация представляется в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налог по общему правилу уплачивается равными долями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом. Для отдельных операций и статусов могут действовать специальные правила.

Момент определения налоговой базы обычно связан с более ранней из дат: отгрузкой либо получением оплаты или аванса. Поэтому начало обязанности в середине квартала требует отделить операции до и после даты утраты освобождения. Неверно включать в первую декларацию только сумму, превышающую 20 млн рублей: НДС рассчитывается по облагаемым операциям с даты возникновения обязанности.

До первой облагаемой операции нужно настроить ставку в учётной системе, нумерацию счетов-фактур, книгу продаж, обработку авансов, первичные документы и контроль сроков. Бухгалтерская настройка не заменяет юридическую проверку договоров и момента возникновения обязанности, а юридическая позиция должна опираться на корректные данные учёта.

Налоговая обязанность продавца сама по себе не переписывает цену договора. Для новых и изменяемых договоров нужно прямо указать, включает ли цена НДС, какая ставка применяется на дату реализации, что происходит при утрате освобождения или смене ставки и каким документом стороны корректируют цену и расчёты.

Для длящегося договора, заключённого до возникновения обязанности, сначала проверяются его условия и возможность изменить цену по соглашению. По методическим рекомендациям ФНС, если стороны не согласовали увеличение цены, НДС при исполнении в 2026 году исчисляется из согласованной цены по расчётной ставке: 5/105 или 7/107 при специальной ставке, 22/122 или 10/110 при общеустановленной. Это уменьшает сумму, остающуюся у продавца после уплаты налога.

Постановление Конституционного Суда РФ № 41-П касается отдельной ситуации длящегося договора и не означает автоматического права продавца взыскать весь НДС сверх цены. Возможность изменить цену или расторгнуть договор зависит от статуса покупателя, распределения потерь, условий сделки и иных обстоятельств. Универсальную оговорку о безусловной доплате нельзя считать заменой анализа договора и закона.

Практически проверяют: цену и формулу её изменения, дату реализации, авансы, право покупателя на вычет, порядок выставления счетов-фактур, последствия изменения ставки и уже согласованные спецификации. Отдельное дополнительное соглашение нужно не всегда, но молчание договора создаёт риск налогового и гражданско-правового разногласия.

Этот порядок применим к организациям и ИП на УСН для первичной подготовки к НДС в 2026 году. Он не заменяет специальные правила для импорта, налоговых агентов, освобождённых операций, реорганизации, совмещения режимов и отдельных отраслей.

1. Сверить доход за 2025 год по правилам УСН и определить, действует ли освобождение с 1 января 2026 года.
2. Организовать помесячный контроль дохода 2026 года, включая показатели совмещаемых режимов, когда это требуется законом.
3. Определить предполагаемую дату утраты освобождения и перечень операций, которые возникнут после неё.
4. Рассчитать несколько вариантов: общеустановленные ставки с допустимыми вычетами и специальные ставки без обычного вычета входного НДС.
5. Проверить покупателей, поставщиков, долю входного НДС, маржу, остатки, основные средства и авансы.
6. Проверить договоры: цену, НДС, авансы, дату реализации, изменение ставки и порядок обмена документами.
7. Настроить счета-фактуры, книги продаж и покупок, декларацию, электронную отчётность и календарь уплаты.
8. Зафиксировать выбранный порядок во внутренних расчётах и назначить ответственное лицо за контроль порогов и переходных операций.

Результатом должна быть согласованная позиция по четырём вопросам: с какой даты начисляется НДС, по какой ставке, какие вычеты допустимы и как налог отражается в цене и документах. Если хотя бы один из этих элементов определён неверно, ошибка обычно распространяется на весь квартал.