Определите фактический набор налоговых обязанностей
ОСНО обычно называют общей системой налогообложения, но это не единый налоговый режим с одним объектом и одной ставкой. Организация исполняет обязанности по отдельным главам НК РФ. Поэтому проверка начинается с перечня операций и обстоятельств: что компания продаёт, какие расходы несёт, какими активами владеет, кому выплачивает доход и выполняет ли обязанности налогового агента.
Размер бизнеса не даёт готового ответа. Средняя компания может применять специальный налоговый режим при соблюдении его условий, а небольшая организация — находиться на ОСНО. Кроме того, отдельные обязанности по НДС могут возникать и у налогоплательщиков специальных режимов. Формула «средний бизнес платит налог на прибыль и НДС» слишком груба для юридической проверки.
| Налог или обязанность | Основная база или событие | Ключевые документы | Типовой предмет разногласия |
|---|---|---|---|
| Налог на прибыль организаций | Доходы, уменьшенные на учитываемые расходы | Договоры, первичные документы, регистры налогового учёта, расчёты и учётная политика | Реальность операции, обоснованность и период признания расходов |
| НДС | Реализация, авансы, импорт и другие предусмотренные законом операции | Счета-фактуры, книги покупок и продаж, первичные документы, документы о принятии к учёту | Право на вычет, ставка, момент определения базы и восстановление налога |
| Налог на имущество организаций | Среднегодовая или кадастровая стоимость облагаемых объектов | Инвентарные карточки, бухгалтерские регистры, сведения ЕГРН, региональный перечень | Наличие объекта, способ определения базы, льгота и ставка |
| НДФЛ как налоговый агент | Выплата облагаемого дохода физическому лицу | Трудовые и гражданско-правовые договоры, расчёты, платёжные документы, налоговые регистры | Квалификация выплаты, статус получателя, удержание и перечисление налога |
| Страховые взносы | Выплаты и иные вознаграждения в рамках предусмотренных законом отношений | Договоры, кадровые документы, расчёты и подтверждение льгот | Облагаемая база, тариф, вид отношений и право на пониженный тариф |
Карта составляется по юридическим лицам и обособленным подразделениям отдельно. Нельзя переносить вывод по одной компании группы на другую, если различаются операции, активы, льготы или место учёта.
Проверьте доходы и расходы по налогу на прибыль
По общему правилу объектом налогообложения является прибыль — разница между учитываемыми доходами и расходами. Но управленческий расход, бухгалтерская проводка и расход для целей главы 25 НК РФ не всегда совпадают. Для каждого существенного расхода проверяются основание, связь с деятельностью, документальное подтверждение, период признания и отсутствие прямого запрета на учёт.
Документы должны подтверждать конкретную операцию, а не просто существовать формально. Договор показывает согласованную модель отношений; акт или накладная — заявленное исполнение; переписка, транспортные документы, технические задания, отчёты и движение товара могут подтверждать фактическую сторону. Состав доказательств зависит от предмета сделки. Для консультационной услуги не нужен материальный результат, но должны быть понятны заказанные действия, их совершение и связь с деятельностью заказчика. Для подряда, напротив, существенны выполненная работа и переданный результат.
Общая ставка налога на прибыль организаций в 2026 году составляет 25 процентов. Эта цифра не позволяет рассчитать реальную нагрузку без определения налоговой базы, применимых льгот, инвестиционных вычетов, особенностей отдельных доходов и расходов и правил переноса убытков.
При внутренней проверке полезно выделить четыре группы вопросов:
- доходы, которые не отражены либо отнесены не к тому периоду;
- расходы без достаточной связи с деятельностью или без надлежащих доказательств;
- операции с взаимозависимыми лицами и необычными условиями;
- расхождения между договором, первичными документами, бухгалтерским и налоговым учётом.
Проверка контрагента важна как часть поведения компании до сделки, но не заменяет подтверждение реального исполнения. Один отчёт из информационного сервиса не доказывает поставку, выполнение работы или оказание услуги.
Сопоставьте начисление и вычеты по НДС
НДС проверяют с двух сторон: правильно ли налог исчислен при реализации и есть ли условия для заявленного вычета. Ошибка возникает, когда компания анализирует только счёт-фактуру поставщика и не сопоставляет его с предметом договора, принятием приобретения к учёту, использованием в облагаемых операциях и фактическим исполнением.
Налоговая база по общему правилу определяется на наиболее раннюю из дат: получение оплаты в счёт будущей поставки либо отгрузка. Для отдельных операций действуют специальные правила. Поэтому движение денег по счёту не всегда совпадает с моментом окончательного начисления налога, а корректировка цены после отгрузки требует отдельного оформления.
Для вычета обычно проверяются:
1. предъявлен ли налог надлежащим продавцом и относится ли операция к облагаемой деятельности;
2. принято ли приобретение к учёту и подтверждено ли оно первичными документами;
3. корректно ли оформлен счёт-фактура или иной предусмотренный законом документ;
4. не возникла ли обязанность восстановить ранее принятый налог;
5. соответствует ли заявленная операция фактическим обстоятельствам.
Формальный дефект не всегда равен отсутствию права на вычет, но и безупречная форма не компенсирует отсутствие операции. В разногласии анализируется совокупность доказательств: кто поставил товар или совершил действия, какие ресурсы использовались, куда поступило исполнение и как оно применялось в деятельности компании.
С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22 процента. Для переходных операций ключевое значение имеет дата отгрузки: к реализации начиная с 2026 года применяется новая ставка, даже если аванс был получен ранее. При этом налоговый расчёт и вопрос о том, вправе ли продавец увеличить договорную цену, являются разными вопросами.
Разделите правила по объектам имущества
Налог на имущество нельзя проверять по общему перечню основных средств без квалификации каждого объекта. По главе 30 НК РФ налоговая база может определяться исходя из среднегодовой стоимости либо кадастровой стоимости отдельных объектов недвижимости. Для кадастрового порядка важны характеристики объекта, сведения ЕГРН, региональный перечень и закон субъекта Российской Федерации.
| Проверяемый вопрос | Среднегодовая стоимость | Кадастровая стоимость |
|---|---|---|
| Основа расчёта | Остаточная стоимость облагаемого имущества по данным бухгалтерского учёта | Кадастровая стоимость объекта, подлежащая применению в налоговом периоде |
| Что определить | Признаётся ли имущество объектом налогообложения и как сформирована остаточная стоимость | Относится ли объект к предусмотренной законом категории и включён ли он в применимый региональный перечень |
| Региональные данные | Ставка, льгота и отчётные периоды | Ставка, льгота, перечень объектов и особенности расчёта |
| Типовой риск | Ошибка в составе объектов или остаточной стоимости | Неверная квалификация объекта либо использование неподходящей кадастровой стоимости |
Наличие недвижимости на балансе или в ЕГРН само по себе ещё не отвечает на все вопросы. Проверяются право на объект, его характеристики, дата возникновения или прекращения права, место нахождения и специальные правила для отдельных видов имущества.
Региональные ставки и льготы нельзя закреплять как единые для всей страны. Перед расчётом используют действующий закон соответствующего субъекта и официальный сервис ФНС о ставках и льготах по имущественным налогам.
Учтите выплаты работникам и другим физическим лицам
Компания может исполнять обязанности по НДФЛ и страховым взносам не только по заработной плате. Проверяются выплаты по трудовым договорам, договорам выполнения работ или оказания услуг, авторским и лицензионным договорам, аренде имущества у физического лица и другим основаниям. Для каждой выплаты значение имеют её правовая природа, статус получателя и специальные исключения.
Нельзя определять налоговые последствия только по названию документа. Договор с физическим лицом, названный договором оказания услуг, может фактически регулировать трудовые отношения; обратный вывод также нельзя делать по одному признаку регулярности или графика. Анализируется совокупность обстоятельств: предмет, самостоятельность исполнителя, организация процесса, подчинение, риск и порядок приёмки.
При проверке назначенное ответственное лицо сопоставляет:
- вид договора и фактическое исполнение;
- налоговый статус физического лица;
- дату фактического получения дохода и выплаты;
- налоговую базу, ставку и право на вычет или исключение;
- базу и тариф страховых взносов;
- сроки удержания, перечисления и представления расчётов.
Ставки НДФЛ зависят от вида дохода, размера соответствующей совокупности налоговых баз и статуса получателя. Поэтому в общей статье нет безопасной единой ставки для всех выплат компании.
Проверьте длящиеся договоры при изменении ставки НДС
Повышение основной ставки НДС влияет на налоговый расчёт продавца, но не даёт универсального ответа, кто несёт экономическую разницу по уже заключённому договору. Для вывода нужно сопоставить дату реализации, формулировку цены, условие о включении налога, порядок изменения цены и обязательные нормы для конкретного вида договора.
| Формулировка или обстоятельство | Что проверить |
|---|---|
| Цена указана с НДС по конкретной ставке | Является ли ставка частью согласованной цены и предусмотрен ли порядок её изменения |
| Цена указана «включая НДС» без ставки | Позволяет ли договор изменить общую сумму или налог выделяется внутри согласованной цены |
| Цена указана без НДС | Должен ли налог начисляться сверх цены с учётом статуса продавца и содержания договора |
| Аванс получен до изменения ставки, отгрузка состоялась после | Как исчисляется НДС с аванса и реализации и какие документы корректируются |
| Изменена стоимость после отгрузки | Какая ставка действовала на дату первоначальной реализации и как оформляется корректировка |
Фраза «НДС начисляется сверх цены» не должна автоматически добавляться в договор. Она меняет экономический результат и должна соответствовать согласованной модели. Если условие неясно, разногласие разрешается с учётом текста договора, обстоятельств его заключения, поведения сторон и применимых норм гражданского права.
Для новых договоров желательно прямо определить, включает ли цена НДС, по какой ставке он рассчитывается, что происходит при законодательном изменении ставки и требуется ли дополнительное соглашение. Для действующих договоров одностороннее изменение общей цены допустимо не автоматически, а только при наличии правового основания.
Соберите перечень документов и налоговых рисков
Финальная проверка ОСНО должна связывать налоговую декларацию с конкретными операциями, документами и назначенным ответственным лицом. Универсального комплекта документов для всех компаний нет: он формируется по видам деятельности, налогам и существенным операциям.
| Проверяемая зона | Контрольный вопрос |
|---|---|
| Учётная политика | Соответствует ли фактическому учёту и содержит ли необходимые методы и регистры? |
| Договоры | Совпадают ли предмет, цена, НДС, приёмка и фактическое исполнение? |
| Первичные документы | Позволяют ли установить операцию, объём, дату, стороны и результат? |
| Налоговые регистры | Можно ли проследить путь суммы от первичного документа до декларации? |
| Контрагенты | Зафиксированы ли разумные действия до сделки и доказательства исполнения? |
| Активы и имущество | Разделены ли объекты по способу определения налоговой базы и региону? |
| Выплаты физическим лицам | Правильно ли квалифицированы отношения и обязанности налогового агента? |
| Динамические нормы | Проверены ли ставки, льготы, формы и переходные правила для нужного периода? |
Проверку лучше строить от крупных и нестандартных операций к типовым. Наибольший риск обычно создаёт не отсутствие ещё одного внутреннего чек-листа, а расхождение между договором, реальным исполнением, учётом и налоговой декларацией.
Если обнаружена ошибка, сначала определяют период, налог и фактические обстоятельства, затем оценивают способ исправления. Нельзя создавать документы задним числом или заменять отсутствующее исполнение формальным комплектом.
Нужна помощь по теме «Налоги»?
Связанная услуга: Трансфертное ценообразование и контролируемые сделки
